1. 재고자산감모손실 : 기말재고자산의 실제수량이 장부상 수량보다 부족한 경우
1) 정상적 감모손실 → 매출원가 처리
(차) 매출원가 (대) 재고자산
2) 비정상적 감모손실 → 영업외비용 처리
(차) 재고자산감모손실 (대) 재고자산
2. 재고자산평가손실 : 기말재고자산의 단가차이(원가보다 시가가 하락한 경우) → 매출원가처리
1) 재고자산평가손실
(차) 매출원가 (대) 재고자산평가충당금
2) 재고자산평가손실환입 : 최초의 장부금액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실 환입 → 매출원가에서 차감
(차) 재고자산평가충당금 (대) 매출원가
(차) 재고자산감모손실 20,000 (대) 재고자산 60,000
| 원가 : 매입비용 | 시가 : 판매비용 |
3. 예시
| 실제재고 | 100개 | 장부재고 | 120개 |
| @2,000원(원가) | 평가손실(매출원가) | 정상감모(매출원가) 20개 |
비정상감모(영업외비용) 10개 |
| @1,000원(시가) | 실제 재고자산 |
1) 재고자산감모손실 = 비정상감모 10 * 원가 2,000 = 20,000
2) 매출원가 = 정상감모손실 + 재고자산평가손실
= 40,000 + 100,000 = 140,000
(1) 정상감모손실 = 정상감모 20 * 원가 2,000 = 40,000
(2) 재고자산평가손실 = 실제재고 100 * 평가손실(원가2,000 - 시가1,000) = 100,000
3) 감모손실처리 재고자산 = 전체감모손실 30(정상감모 20+비정상감모 10) * 원가 2,000 = 60,000
4) 재고자산평가충당금 = 실제재고 100 * 평가손실 (원가2,000 - 시가1,000) = 100,000
5) 회계처리
(차) 재고자산감모손실 20,000 (대) 재고자산 60,000
매출원가 140,000 재고자산평가충당금 100,000